|
25 ноября, 2009 (среда, 00:39) Доверенность как повод для придирок налоговиков
Доверенность можно рассматривать как документ, свидетельствующий о заключенном договоре поручения. Могут ли действия по доверенности выполняться безвозмездно? Какие аргументы предъявить в споре с налоговой инспекцией, настаивающей на сокрытии доходов поверенного?
ЗАО выдает физическому лицу доверенность на совершение действий в интересах общества (заключение договоров, подписание актов выполненных работ). Данное лицо не является сотрудником ЗАО. Его действия не оплачиваются.
Насколько правомерна безвозмездность таких действий? Является ли законным вывод налогового органа о том, ЧТО стороны укрывают доход физического лица, не уплачивают НДФЛ?
Доверенностью согласно п. 1 ст. 185 Гражданского кодекса РФ признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу, для представительства перед третьими лицами. Доверенность представляет собой одностороннюю сделку.
В то же время исполнение лицом, которому выдана доверенность, действий, на которые он уполномочен такой сделкой, может свидетельствовать, что между сторонами заключен договор поручения (ст. 971, п. 1 ст. 432, ст. 433 - 435, ст. 438 ГК РФ ).
Гражданское законодательство не запрещает заключать безвозмездные договоры. Согласно ст. 972 ГК РФ доверитель по договору поручения обязан уплатить поверенному вознаграждение, если это предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором поручения.
В случаях, когда договор поручения связан с осуществлением обеими сторонами или одной из них предпринимательской деятельности, доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если договором не предусмотрено иное.
Соответственно, юридическое лицо и гражданин, не являющийся индивидуальным предпринимателем, вправе заключить договор поручения, по которому доверитель не должен выплачивать поверенному вознаграждение.
С доходов, полученных физическими лицами от источников в РФ, подлежит уплате налог на доходы физических лиц (п. 1 ст. 207, ст. 208, ст. 209 Налогового кодекса РФ). Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, действуя как налоговые агенты, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 ГК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ (п.1 ст. 226 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды (п. 6 ст. 226 НК РФ)
Статьей 123 НК РФ предусмотрено, что неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.
В силу п. 6 ст. 108 НК РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
Таким образом для привлечения организации к ответственности по ст. 123 НК РФ в рассматриваемой ситуации налоговый орган должен доказать совершение организацией предусмотренного названной статьей правонарушения. Причем налоговому органу необходимо доказать даже не возмездность заключенного договора поручения, а факт выплаты организацией физическому лицу вознаграждения в конкретном размере. Об обязанности налогового органа доказать факт выплаты налоговым агентом дохода физическому лицу при привлечении к ответственности на основании ст. 123 НК РФ свидетельствует и судебная практика (см. постановления ФАС Поволжского округа от 5 марта 2008 г. N А72-5786/07, ФАС Западно-Сибирского округа от 3 октября 2008 г. N Ф04-5905/2008, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 4 августа 2008 г. N 17АП-4834/08, решение Арбитражного суда Свердловской области от 27 февраля 2007 г. N А60-36592/2006-С6).
Источник: kadis.ruАвтор: PRAXIS |
|
|
|