Учредитель не вернул заем при ликвидации ООО: налоговые последствия и риски

В практике малого бизнеса распространена ситуация, когда учредитель рассматривает кассу компании как собственный кошелек. Однако с юридической точки зрения деньги ООО и личные средства собственника — это разные активы. Рассмотрим типичный сценарий: учредитель взял заем у организации, срок возврата истек, и теперь он планирует ликвидировать фирму, не возвращая средства.

Суть ситуации

Единственный учредитель ООО (например, на УСН «Доходы») оформил договор займа с компанией на крупную сумму (допустим, 3 млн рублей) сроком на три года. Деньги были потрачены на личные нужды. Срок договора истек, возвращать средства учредитель не планирует и хочет закрыть юридическое лицо. Возникает вопрос: можно ли ликвидировать компанию, имея на балансе такую дебиторскую задолженность, и какие налоговые обязательства при этом возникнут? Подобные вопросы нередко возникают и при ликвидации компаний, на балансе которых числится недвижимость или земельные участки, где без участия профильных специалистов — таких как юристы по недвижимости или юрист по земельному праву — риски существенно возрастают.

Заем — это не подарок

Согласно законодательству РФ, полученные по договору займа средства обязаны быть возвращены. Если при ликвидации компании задолженность не погашена, она не исчезает «в никуда». Ликвидационный баланс должен отражать реальное положение дел, и наличие непогашенного долга перед закрываемой фирмой требует юридического оформления его списания перевода в доход физлица.

Если деньги не возвращаются, налоговая инспекция квалифицирует эту сумму как доход физического лица. В этом случае включаются механизмы налогообложения НДФЛ.

Налоговые последствия невозврата

Существует два основных налоговых риска для учредителя в описанной ситуации: налог с прощенного долга и налог с материальной выгоды.

1. НДФЛ при прощении долга

Если компания перед ликвидацией прощает долг учредителю (оформляется соглашение о прощении долга), то сумма невозвращенного займа становится доходом физического лица. С этого дохода необходимо уплатить налог:

• 13% — если общая сумма доходов за год не превышает 5 млн рублей.
• 15% — с суммы превышения 5 млн рублей.

Поскольку физически деньги не выплачиваются (они уже у учредителя), компания как налоговый агент не может удержать налог. В этом случае ООО обязано уведомить ФНС о невозможности удержания, и налоговая инспекция сама выставит требование об уплате налога физлицу.

2. Налог на материальную выгоду

Если заем был беспроцентным или ставка по нему была ниже 2/3 от ключевой ставки ЦБ РФ, у заемщика возникает так называемая материальная выгода от экономии на процентах.

Материальная выгода облагается НДФЛ по ставке 35% (для налоговых резидентов РФ). Налог начисляется на каждый последний день месяца в течение срока пользования займом. Даже если сам долг будет прощен и обложен ставкой 13%, обязательства по уплате 35% с «экономии на процентах» за период пользования деньгами могут сохраняться и проверяться налоговой службой.

Страховые взносы

Важный нюанс: прощение долга по договору займа, как правило, не облагается страховыми взносами. Это связано с тем, что такие выплаты производятся не в рамках трудовых отношений. Однако, если ФНС докажет, что заем изначально прикрывал собой выплату зарплаты, взносы могут быть доначислены со штрафами.

Вывод

Просто так «обнулить» долг учредителя перед ООО при ликвидации нельзя. С точки зрения Налогового кодекса, невозврат денег приравнивается к получению дохода. Учредителю в любом случае придется заплатить государству минимум 13% от суммы займа, а в случае выявления материальной выгоды — и 35% с суммы экономии на процентах.