Компании Люксембурга в международном налоговом планировании
Автор: Побойнев Алексей Витальевич,
- Введение
- Краткая характеристика основных организационно правовых форм Люксембурга
- Люксембургский Холдинг
-
Налоговые Льготы:
- Налоговые льготы при получении дивидендов Сопафри.
- 50%-ое освобождение от налога (статья 115-15а Закона о Налоге на Прибыль).
- Освобождение от налога на доходы, полученные от продажи акций.
- Освобождение диведендов, от налого у источника . (статья 147 Закона о Налоге на Прибыль).
- НДС.
- Освобождение от налога на чистые активы.
Люксембург - одно из самых маленьких стран-участниц Европейского Союза и находясь на перекрестке между Францией Германией и Бельгией отличается своей политической и социально-экономической стабильностью. Благодаря этим факторам Люксембург стал одним из ведущих финансовых центров Европы. Именно в Люксембурге расположено приблизительно 200 банков, более 500 инвестиционных фондов. Учитывая многочисленные факторы, которые благоприятно сказываются на создание «благоприятного » бизнес климата в стране можно сказать, что Люксембург стал одним из основных центров для создания международных холдинговых структур.
В законодательстве Люксембурга предусмотрены такиеи организационно-правовых формы, как:
Рассмотрим характеристика самых наиболее популярных организационных правовых форм:
Открытая компания с ограниченной ответственностью (Societe Anonyme - S.A.) :
Закрытая компания с ограниченной ответственностью (Societe Societee a Responsabilite Limite -SARL) :
Законодательство Люксембурга не ставит никаких ограничений по деятельности юридических лиц, зарегистрированные компании могут заниматься коммерческой и промышленной деятельностью, однако чаще всего компании используются в качестве холдинговых и их уставы ограничивают деятельность лишь до долевого участия в капитале люксембургских или иностранных компаниях. Именно на таком виде деятельности как холдинговая компания и предлагаю остановится поподробнее в рамках данной статьи.
Холдинговые компании не являются обособленным типом компаний в Люксембурге, это - экономико-правовое понятие для определённой финансовой деятельностью.
До 31 декабря 2006 года в Люксембурге различали два вида холдинговых предприятий, созданных как открытые либо закрытые компании с ограниченной ответственностью:
Холдинговая компания, регулируемая законом от 1929 года, не подпадала под действие соглашений об избежании двойного налогообложения, подписанных Люксембургом, а также была исключена из-под действия Директивы Европейского совета 90/435/EEC от 23 июля 1990 г. о налоговом режиме, применимом в случае, если материнская и дочерняя компании являются компаниями разных государств-членов ЕС.
Такие холдинговые компании были освобождены в Люксембурге от всех налогов, но уплачивали пошлину в размере 1% на капитал при учреждении, а также ежегодную пошлину, равную 0,2% на сумму активов холдинга.
Эти холдинговые компании теряли свой безналоговый статус, если как минимум 5% их дивидендов приходилось на участие в предприятиях, зарегистрированных в странах, где налогообложение ниже, чем в Люксембурге. На практике считалось, что адекватной ставкой налога в стране, откуда поступают дивиденды, должна быть минимум 11%.
С 1 января 2007 года холдинговый режим 1929 года в Люксембурге отменён и холдинговые компании, регулируемые законом от 1929 года, больше не регистрируются.
SOPARFI (Societe a Participation Financiere) - были созданы указом Великого Князя Люксембурга от 24 декабря 1990 года (The Grand-Ducal Decree of 24th December 1990), которое не является освобожденным от налогов, но в то же время имеет ряд налоговых преимуществ. Имеет право вести любую коммерческую деятельность, и поскольку является налогоплательщиком Люксембурга, может пользоваться преимуществами договоров об избежании двойного налогообложения. Компании SOPАRFI, облагаются всеми видами налогов, кроме налога на дивиденды (при определенных условиях) и на прирост капитала. Рассмотрим же эти условия более подробно.
Налог на прибыль корпораций. Налоговые льготы.
Налог на прибыль корпораций в Люксембурге составляет 30,38 % (22,88 % - налог на прибыль корпораций и выплаты в фонд по труду, 7,5 % - городской налог с корпоративных доходов (для города Люксембург)).
Дивиденды, доходы от прироста капитала, а также доходы, полученные от продажи акций (долей) и от ликвидации юридического лица, могут быть освобождены от налога при определенных условиях.
Налоговые льготы при получении дивидендов Сопафри.
Люксембургское законодательство предоставляет возможность 100%-ого освобождение от налога (статья 166 Закона о Налоге на Прибыль) распространяется на Сопафри при соблюдены определенные условия, а именно:
Распределяющая доходы компания должна быть:
• местной полностью налогооблагаемой компанией с ограниченной ответственностью,
Или
• иностранной компанией с ограниченной ответственностью, которая полностью облагается налогом, соответствующим люксембургскому налогу на прибыль,
Или
• местной компанией в одном из государств-членов Европейского Союза, юридическая форма которой предусмотрена статьей 2 Директивы ЕС об общем налоговом режиме материнских и дочерних компаний .
Компания-получатель доходов должна быть :
• компанией с ограниченной ответственностью, которая является налоговым резидентом в Люксембурге и полностью облагается налогом,
Или
• Люксембургским постоянным представительством компании, которая является налоговым резидентом в другом государстве-члене Европейского Союза и юридическая форма которой предусмотрена статьей 2 Директивы Совета ЕС от 23 июля 1990 года об общем налоговом режиме, применяемом к компаниям-учредителям и филиалам различных государств - членов ЕС
Или
• Люксембургским постоянным представительством компании с ограниченной ответственностью, которая является налоговым резидентом в государстве, с которым Люксембург заключил договор об избежание двойного налогообложения
Держатель акций должен:
Если СОПАРФИ не имеет права на 100%-ое освобождение своих дивидендов, она может попросить 50%-ое освобождение от налога.
50%-ое освобождение от налога (статья 115-15а Закона о Налоге на Прибыль).
Дивиденды, полученные СОПАРФИ, освобождены до 50 % от налога на прибыль, если они выплачены:
- полностью налогооблагаемой компанией с ограниченной ответственностью, которая является налоговым резидентом в Люксембурге ;
- полностью налогооблагаемой компанией с ограниченной ответственностью, которая является налоговым резидентом в стране, с которой Люксембург подписал соглашение об избежании двойного налогообложения и которая облагается налогом, соответствующим люксембургскому налогу на прибыль ;
-
компанией, которая является резидентом в одном из государств-членов Европейского Союза и юридическая форма которой предусмотрена статьей 2 Директивы 90/435/EEC от 23 июля 1990 года об общем налоговом режиме, применяемом к компаниям-учредителям и филиалам различных государств - членов ЕС.
Освобождение от налога на доходы, полученные от продажи акций.
Условия для освобождения от налога на прирост капитала идентичны условиям освобождения от налога на прибыль. Единственное различие заключается в том, что стоимость акций вместо 1.200.000 € должна равняться 6.000.000 €.
Одно из существенных преимуществ люксембургского налогового режима Сопафри является возможность вычитать убытки от продажи пакета акций, которые могут также быть возмещены за счет других доходов компании.
Освобождение диведендов, от налогов у источника (статья 147 Закона о Налоге на Прибыль).
Дивиденды, выплаченные Сопарфи , освобождены от налога у источника при нижеследующих условиях:
• Компания, которая распределяет дивиденды, является согласно законодательству Люксембурга, полностью налогооблагаемой компанией с ограниченной ответственностью;
• Компания получателя дивидендов является:
Или
полностью налогооблагаемой местной компанией с ограниченной ответственностью,
Или
• налоговым резидентом в государстве - члене Европейского союза и подпадает под статью 2 Директивы Совета ЕС от 23-ьего июля 1990 года об общем налоговом режиме, применяемом к компаниям-учредителям и филиалам различных государств-членов ЕС
Или
• местным постоянным представительством иностранной компании с ограниченной ответственностью, которая находится в другом государстве - члене Европейского союза и подпадает под статью 2 вышеупомянутой Директивы .
Или
• местным постоянным представительством иностранной компании с ограниченной ответственностью, которая находится в государстве, с которым Люксембург подписал соглашение об избежании двойного налогообложения.
К моменту распределения дивидендов их получатель в течение по крайней мере 12 месяцев должен держать или обязаться держать либо долевое участие в размере не менее 10 % от акционерного капитала распределяющей компании, либо акции (доли) на общую стоимость не менее 1.200.000€. Участие может быть приобретено непосредственно или через налогово-транспарантное юридическое лицо. Во втором случае, участие посредством транспарантной компании рассматривается как прямое участие в пропорциональном соотношении к долевому участию в капитале этой компании.
Налог у источника на дивиденды - применятся для компаний, облагающихся корпоративным налогом на прибыль в Люксембурге:
|
Страна |
Максимальная ставка |
При 25% владении акциями |
|
Austria |
15 |
5 |
|
Belgium |
15 |
10 |
|
Brazil |
15 |
15 |
|
Bulgaria |
15 |
5 |
|
Canada |
15 |
5 |
|
China |
10 |
5 |
|
Czechoslovakia (a) |
15 |
5 |
|
Denmark |
15 |
5 |
|
Finland |
15 |
5 |
|
France |
15 |
5 |
|
Germany |
15 |
10 |
|
Greece |
7.5 |
7.5 |
|
Hungary |
15 |
5 |
|
Indonesia |
15 |
10 |
|
Ireland |
15 |
5 |
|
Italy |
15 |
15 |
|
Japan |
15 |
5 |
|
Korea |
15 |
10 |
|
Malta |
15 |
5 |
|
Mauritius |
10 |
5 (b) |
|
Morocco |
15 |
10 |
|
Netherlands |
15 |
2.5 |
|
Norway |
15 |
5 |
|
Poland |
15 |
5 |
|
Romania |
15 |
5 |
|
Russian Federation |
15 |
10 (c) |
|
Singapore |
15 |
5 |
|
Spain |
15 |
5 |
|
Sweden |
15 |
5 |
|
Switzerland |
15 |
5 (d) |
|
United Kingdom |
15 |
5 |
|
United States (1962) (e) |
7.5 |
5 |
|
United States (1996) (e) |
15 |
5 |
|
Vietnam |
15 |
10 (f) |
Примечания:
(a) Договор, заключенный с Чехословакией применяется отдельно к дивидендам из (в) Чехии и Словакии.
(b) Пониженная ставка 5 % применяется, когда получатель владеет 10 % и более процентов в дочернем предприятии (плательщике).
(c) Ставка 10 % применяется, если получатель владеет как минимум 30 % компании дочернего предприятия (плательщика), либо если стоимость инвестиций в дочернее предприятие составляет как минимум 75,000 Евро.
(d) Нулевая ставка применяется, если получающая компания владеет как минимум 25 % дочернего предприятия в течение 2-х лет или больше.
(e) Договор 1996 года превалирует над договором 1962, начиная с конца 2000 года.
(f) Пониженная ставка 5 % применяется, если получающая компания владеет как минимум 50 % в дочернем предприятии (плательщике) или инвестировала в нее как минимум 10 миллионов долларов США.
The EU's Parent/Subsidiary Directive (Директива ЕС о материнских и дочерних компаниях).
Изменения 2004 года в европейской директиве о распределении дивидендов снижают требования о владении акциями в дочернем предприятии с 25 % до 20 % на период 2005 - 2006; до 15% на период 2007-08; и до 10% с 2009. В соответствии с Директивой о Процентах и Роялтиз, вступившей в силу также в 2004 году, оба типа выплат будут осовбождены от налога у источника, если распределяются между связанными компаниями (rules as for the participation exemption).
НДС.
Сопарфи облагается НДС только в связи со своей деятельностью как "не холдинг-компания". Поэтому при осуществлении коммерческой или промышленной деятельности, Сопарфи должна будет зарегистрироваться для получения регистрационного НДС номера.
Освобождение от налога на чистые активы.
Базой для исчисления налога на чистые активы компании, взимаемого с полностью налогооблагаемых предприятий, является разница между их активами и задолжностьями третьим лицам (чистые активы). Такая стоимость оценивается согласно правилам, установленным Законом о Частной Собственности и об Оценке Ценных Бумаг.
При следующих условиях доли участия (акции) могут быть исключены при исчислении стоимости чистых активов:
Филиал должен быть:
• полностью налогооблагаемой местной компанией с ограниченной ответственностью,
Или
• иностранной компанией с ограниченной ответственностью, доходы которой полностью облагаются налогом на прибыль, соответствующему люксембургскому налогу на прибыль корпораций (минимальная ставка 15 %),
Или
• компанией, которая является налоговым резидентом в другом государстве - члене Европейского Союза и, юридическая форма которой предусмотрена статьей 2 Директивы Совета ЕС от 23 июля 1990 года об общем налоговом режиме, применяемом к компаниям-учредителям и филиалам различных государств - членов ЕС
Сопарфи должна быть:
• полностью налогооблагаемой местной компанией с ограниченной ответственностью,
Или
• местным постоянным представительством компании, которая является налоговым резидентом в другом государстве - члене Европейского Союза и чья юридическая форма предусмотрена статьей 2 вышеуказанной Директивы,
Или
• местным постоянным представительством компании, которая является налоговым резидентом в государстве, с которым Люксембург подписал соглашение об избежании двойного налогообложения.
Прямое долевое участие должно составлять по крайней мере 10% от уставного капитала холдинга или цена приобретенных акций, учитываемая для вычисления единой стоимости Сопарфи, должна равняться на конец года по крайней мере 1.200.000 €. При наличии косвенного долевого участия посредством участия в капитале транспарантного юридического лица, долевое участие холдинга будет рассматриваться как прямое в пропорциональном соотношении к долевому участию в капитале этого юридического лица.
